2015年1月26日，有關(guān)涂料消費稅的政策終于不可遏制地到落地了——國家財政部與國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了“關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知”(文號“財稅〔2015〕16號”)，至此，一直以來在行業(yè)內(nèi)議論得沸沸揚揚的涂料消費稅終于浮出水面。關(guān)于涂料消費稅還，很多涂料企業(yè)處于茫然狀態(tài)，為什么要出臺涂料“消費稅”呢?

一、政策背景

1、VOCs在復(fù)合型大氣污染形成過程中起著關(guān)鍵作用

表面涂裝VOCs排放量及影響表面涂裝VOCs排放量：據(jù)相關(guān)科研單位估算，表面涂裝排放占工業(yè)源的21.6%，占人為源的12%

2、《大氣污染防治行動計劃》(大氣十條)

2013年9月，國務(wù)院印發(fā)《大氣污染防治行動計劃》(國發(fā)[2013]37號)要求各地推進揮發(fā)性有機物(VOCs)治理，在表面涂裝等重點行業(yè)開展VOCs綜合整治：

在石化、有機化工、表面涂裝、包裝印刷等行業(yè)實施揮發(fā)性有機物綜合整治。

完善涂料、膠粘劑等產(chǎn)品揮發(fā)性有機物限值標準，推廣使用水性涂料，鼓勵生產(chǎn)、銷售和使用低毒、低揮發(fā)性有機溶劑。

推進非有機溶劑型涂料和農(nóng)藥等產(chǎn)品創(chuàng)新，減少生產(chǎn)和使用過程中揮發(fā)性有機物排放。

3.環(huán)境經(jīng)濟政策

國家環(huán)保部已有環(huán)境經(jīng)濟政策：綠色信貸、綠色保險、綠色稅收。

受環(huán)境保護部政策法規(guī)司委托，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境政策部承擔涂料產(chǎn)品環(huán)境經(jīng)濟政策研究。2014年1月14至17日，啟動調(diào)研。

形成《關(guān)于征收涂料產(chǎn)品消費稅的政策建議》，完成《關(guān)于將涂料產(chǎn)品納入消費稅的研究報告》，報送環(huán)保部供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

4.涉及部委

國家環(huán)保部政策法規(guī)司

國家財政部稅政司

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

國家工信部原材料司

二、制定過程及相關(guān)情況分析

1.征收環(huán)節(jié)的選擇及分析

原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)

涂料：涂料生產(chǎn)企業(yè)

涂裝：涉及工業(yè)與民用，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與個人

原材料：溶劑

溶劑在涂料原材料(樹脂等)、涂料配方、涂裝過程中均有涉及，涂料涂裝等下游過程復(fù)雜，建議對溶劑征收消費稅。之前政策已經(jīng)有所觸及。

建議根據(jù)企業(yè)規(guī)模以溶劑配額方式確定征稅額度，執(zhí)行難度較高。

原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)：

納稅人以原油(49.57, 0.73, 1.49%)或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個標準大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品。

符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準，不征收消費稅;否則，視同石腦油征收消費稅。阻力巨大!

涂裝：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與民用領(lǐng)域

工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：汽車、船舶、集裝箱、工程機械、家具彩鋼、建筑等

民用：包括消費者(個人)

建議在涂裝環(huán)節(jié)征收消費稅——VOC排污費

涂裝環(huán)節(jié)涉及稀料添加，部分涂裝現(xiàn)場不屬于生產(chǎn)企業(yè)(不構(gòu)成納稅人)范疇，監(jiān)管與稅收難度較高。

涂料：

(1)按用途分建筑涂料、木器涂料、汽車涂料等——建議在特定領(lǐng)域征收

(2)按分散體系分水性、溶劑型(中低固體分與高固體分)、粉末——建議根據(jù)涂料VOC含量征收消費稅。國家財政部破例在我國消費稅政策制定過程中第一次引入指標性豁免條件，部分涂料品種才得以豁免。

(3)按成膜物質(zhì)分類——征收范圍的確定。

涂料包括：主劑、固化劑、稀釋劑等

“涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成”——建議征稅范圍內(nèi)的涂料只是包括主劑，同樣組分的固化劑與稀釋劑也可用于其它行業(yè)。

涂料主劑的確認——必須含有所列成膜物質(zhì)。然而，樹脂或乳液不是主劑，僅為涂料的原材料，也可用于其它行業(yè)。

不同于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，位于基礎(chǔ)化工原材料至涂裝生產(chǎn)出最終產(chǎn)品(涂膜)之間，很多情況下，不是最終消費者(單位或個人)購買到的產(chǎn)品。

與上下游均存在流通環(huán)節(jié)。

涂料消費稅征收環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工(分裝涉及增值部分)和進口環(huán)節(jié)征收
 

2.制定過程內(nèi)在邏輯分析

政策制定者

表達了什么?(基本信息)看到了什么?(思維與邏輯)

擔心什么?(需要探究)

《中華人民共和國消費稅暫行條例》

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

稅收政策制定的基本思想：

易于區(qū)分，辨析度高

簡單易實施，無莫名兩可

征稅成本較低

稅收政策制定的基本思想：

易于區(qū)分，辨析度高——減少征納雙方分歧

簡單易實施，無莫名兩可——較少腐敗空間

征稅成本較低——稅收的根本在“錢”

無奈：消費稅是國稅，而非地稅

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。